О порядке учета компенсации за несвоевременную выплату заработной платы

Время от времени на любом предприятии случаются конфликты между работниками и предприятием-работодателем. Эта ситуация чаще всего сопровождается задержкой выплаты заработной платы. Такая задержка может быть как причиной конфликта, так и его следствием. Но, оставим эти философские размышления о том, где причина и где следствие, и обратим внимание на то, как же учесть в бухгалтерском и налоговом учете начисление и выплату компенсации за задержку заработной платы.
Первый вопрос, который при этом возникает, чем же является компенсация за задержку заработной платы: расходами на оплату труда или прочими расходами в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров.
Второй вопрос, учитываются ли суммы такой компенсации в расходах при исчислении налога на прибыль.
Давайте разберемся, относится ли компенсация за несвоевременную выплату заработной платы к расходам на оплату труда.
Определения понятия «заработная плата» содержится в статье 129 Трудового кодекса РФ. В соответствии с указанной статьей, заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.
То есть компенсационные выплаты являются заработной платой. А в соответствии со статьей 236 Трудового кодекса РФ, проценты за несвоевременную выплату заработной платы являются денежной компенсаций, а, следовательно, являются заработной платой.
Исходя из такой логики, расходы на выплату данной компенсации должны учитываться для целей бухгалтерского учета организации в составе расходов по обычным видам деятельности в соответствии с порядком учета расходов, предусмотренным учетной политикой организации.
Однако существует и другая позиция по данному вопросу. Некоторые авторы считают, что компенсация за задержку заработной платы является видом материальной ответственности работодателя, фактически представляет собой санкцию за нарушение им срока выплаты зарплаты и должна учитываться в составе прочих расходов.
Налицо неоднозначная ситуация и бухгалтера, конечно, интересует вопрос: как поступить в данном случае.
Возьмем на себя храбрость рекомендовать учитывать компенсацию за задержку заработной платы в составе прочих расходов. И причины, как ни странно вытекают из налогового учета, а именно из ответа на вопрос: учитываются ли суммы такой компенсации в расходах при исчислении налога на прибыль.
Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на этот вопрос.
Официальная позиция Минфина России выражена в Письме от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232 и заключается в том, что суммы компенсаций, выплачиваемые за задержку заработной платы, не признаются расходами для целей налогообложения, поскольку не связаны с условиями или режимом работы.
Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина России от 17.04.2008 № 03-03-05/38.
По мнению специалистов Минфина, в соответствии со статьей 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. А поскольку компенсация за задержку зарплаты не связана с режимом работы или условиями труда, то и учитывать ее для целей налогообложения нельзя.
Данная точка зрения так же является спорной, поскольку компенсацию за задержку заработной платы можно учесть в качестве внереализационного расхода по подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Обоснованность такого вывода подтверждается многочисленной судебной практикой, например, Постановление ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 по делу № А55-35672/2009, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2008 по делу № А29-5775/2007, Постановление ФАС Уральского округа от 14.04.2008 № Ф09-2239/08-С3 по делу N А60-14685/07.
Суды указывают, что компенсация, выплачиваемая на основании статьи 236 Трудового кодекса РФ, фактически является санкцией за нарушение договорных обязательств. При этом подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ не ограничивает право работодателя включить в расходы данные суммы в зависимости от того, в рамках каких правоотношений нарушено обязательство: гражданских или трудовых.
Из указанного выше и следует наша рекомендация. А именно, поскольку суды признают данную компенсацию санкцией, то относить ее целесообразнее к прочим расходам, а для целей налогообложения ее не учитывать целесообразнее с точки зрения обычной эффективности. Суммы компенсации, как правило, несоразмерно малы по сравнению с затратами времени и денег на судебную защиту своей точки зрения. Поэтому, дешевле согласиться с мнением Минфина и не учитывать компенсацию за задержку заработной платы в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения.
При этом, конечно, в каждом конкретном случае ваше решение будет зависеть от условий вашей ситуации. Последние слова за вами, уважаемые коллеги.
 

Консультирование по вопросам бухгалтерского и налогового учета