Если служебная командировка длится более 12 часов, но менее 1 суток, то выписывается командировочное удостоверение?

К нам поступил вопрос: По утвержденному в компании Положению по командировкам, если служебная командировка длится более 12 часов, но менее 1 суток, то выписывается командировочное удостоверение, зарплата исчисляется за этот день по среднему заработку и выплачивается компенсация за нахождение в командировке за этот день в размере 700 руб.
Т.к. это компенсация, то она не облагается страховыми взносами и НДФЛ.
Могут ли быть налоговые риски по выплате данной компенсации?

Отвечаем: Положениями пп. 1 п. 1 ст. 420 и п 1 ст. 421 НК РФ предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно и другие перечисленные в названном пункте расходы на командировки работников.

Пунктом 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749, определено, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Таким образом, поскольку выплаты, связанные с однодневной командировкой работника, нельзя квалифицировать как суточные, то оснований применять в отношении таких выплат п. 2 ст. 422 НК РФ в части их освобождения от обложения страховыми взносами не имеется.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
Положениями указанной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
То есть в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса суточные не требуют документального подтверждения их использования. Но как мы указали выше, выплата при однодневной командировке не установлена Законодательством (постановление Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749), и является компенсацией по желанию организации.

На сегодняшний день сформировалась позиция контролирующих органов, в соответствии с которой оплата суточных при однодневной командировке квалифицируется ни как суточные, а как компенсация расходов работника, осуществленная по соглашению с работодателем. Такая квалификация данной выплаты (как компенсация) и ее освобождение от налогообложения НДФЛ, подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12 по делу N А27-2997/2011 и Письмами Минфина (Письма от 01.10.2015 № 03-04-06/56259, от 02.09.2015 № 03-04-06/50607).
Таким образом, на основании указанных выше писем Минфина РФ и арбитражной практики, на сегодняшний день оплата компенсации при однодневных командировках в пределах 700 руб. не облагается НДФЛ.
Что касается обложения взносами, то в этом вопросе ситуация неоднозначная. Письмо Минфина России от 02.10.2017 № 03-15-06/63950 указывает, что освобождение от обложения взносами не распространяется указанную компенсацию, поскольку арбитражная практика была сформирована в период действия Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, а с 01.01.2017 г. вступила в силу глава 34 "Страховые взносы" Налогового Кодекса Российской Федерации, включающая все положения, касающиеся порядка исчисления и уплаты страховых взносов.
Далее чиновники в письме от 02.10.2017 № 03-15-06/63950 делают вывод о том, что поскольку выплаты, связанные с однодневной командировкой работника, нельзя квалифицировать как суточные, оснований применять в отношении таких выплат пункт 2 статьи 422 Кодекса в части их освобождения от обложения страховыми взносами не имеется.

В пункте 2 статьи 422 НК РФ указано однозначно, что освобождаются от обложения взносами именно суточные, а не все выплаты, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 НК РФ.

Следовательно, компенсации взамен суточных при однодневных командировках облагаются страховыми взносами и не облагаются НДФЛ.
При выдаче сотруднику аванса на командировку у организации не возникает налоговых расходов (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Возмещенные сотруднику затраты по однодневной командировке можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их документального подтверждения. Причем не в качестве суточных подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, а в качестве прочих расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-03-06/30062).

Таким образом, в вашем случае существует риск, что при проверке контролирующие органы доначислят страховые взносы на сумму выплаты компенсации работнику, направленному в однодневную командировку, (на сумму «суточных»).