Когда премии, выплачиваемые за счет собственных средств, нельзя отнести на расходы

Минфина в письме № 03-03-06/1/730 от 28 декабря 2012 года разъяснят, когда премии, выплачиваемые работникам за счет собственных средств, нельзя списать на расходы, а именно отвечает на следующий вопрос:

Организация имеет убыток по результатам финансово-хозяйственной деятельности за период, определяющий выплату премии работникам. Выплата премии установлена коллективным договором и положением об оплате труда, согласно которому источником средств на оплату труда является прибыль, остающаяся в распоряжении организации в соответствии с действующим законодательством. Признаются ли расходы на выплату премии при исчислении налога на прибыль?

Ведомство в своем письме пришло к следующим выводам:

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 255 Н РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. П. 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Если в коллективном договоре и в положении об оплате труда установлено, что источниками средств на выплату премий является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, то при несоблюдении установленных условий ее выплаты соответствующие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Консалтинговая группа «Капитал» оказывает организациям Перми и Пермского края услуги по налоговому консультированию, обеспечивает ведение бухгалтерского учёта и сдачу отчётности.