Зачет налога на прибыль, удержанного иностранным партнером

У большинства российских предпринимателей внешнеэкономическая деятельность вызывает определенную робость. Столько «подводных камней» в российских нормативных документах, регулирующих данную деятельность. Но практика показывает, что «подводные камни» таятся для отечественных экспортеров и в международном законодательстве. Рассмотрим один из них на примере конкретной ситуации.

Ситуация:

По условиям договора, заключенного с покупателем в Республике Узбекистан, в стоимость оборудования включены в суммовом выражении пусконаладочные работы, которые должен выполнить российский поставщик на территории Узбекистана.

Поставка товара и пусконаладочные работы выполнены в полном объеме и приняты заказчиком. Сумма оплаты от заказчика поступила не в полном объеме, а за минусом оплаты налога на прибыль со стоимости выполненных на территории Узбекистана пусконаладочных работ.

Узбекский покупатель выслал в адрес российского поставщика следующие документы:
- копию справки ГНИ, выписанной в адрес российского поставщика в произвольной форме об оплате узбекским покупателем налога на прибыль, со ссылкой на номер договора и номер платежного документа;
- копию платежного поручения узбекского покупателя на уплату налога на прибыль, с указанием номера договора.

Давайте разберемся, возможно ли на основании вышеперечисленных документов зачесть сумму налога на прибыль, удержанную с доходов российской организации на территории иностранного государства, в соответствии со статьей 311 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в РФ.

Для начала, необходимо разобраться в каких случаях у российской организации возникает обязанность уплатить налог на прибыль на территории Республики Узбекистан.
В соответствии со статьей 7 НК РФ, если международным договором РФ содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Согласно статье 23 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан об устранении двойного налогообложения имущества от 02.03.1994 г. (ратифицировано в РФ – 24.04.95 №51-ФЗ) если российская организация получает в Республике Узбекистан доход, подлежащий налогообложению в Узбекистане, то сумма уплаченного территории Узбекистана налога, вычитается из суммы налога, подлежащего уплате в РФ.

Такой вычет не может превышать сумму налога, начисленного в РФ, рассчитанного в соответствии с российским налоговым законодательством и правилами.

Согласно статье 7 Соглашения прибыль, полученная в Республике Узбекистан российским предприятием, облагается налогом в Узбекистане, если только она получена через расположенное там постоянное представительство и только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Термин "постоянное представительство" для целей применения указанного Соглашения означает постоянное место, через которое российское предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность в Узбекистане (статья 5 Соглашения).

Так в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Соглашения деятельность компании приводит к образованию постоянного представительства, если строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект или деятельность по техническому надзору, связанная с ними, в случае, если такая площадка (объект) существует в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Таким образом, в том случае, если деятельность российской организации по выполнению пусконаладочных работ длилась более 12 месяцев, то доходы, полученные от такой деятельности, подлежат налогообложению в соответствии с указанным Соглашением и соответственно организация имеет право зачесть удержанный налог в соответствии со статьей 311 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ.

В том случае если налог, уплачен самой организацией, документ подтверждающий уплату налога должен быть заверен налоговым органом соответствующего иностранного государства
А для налогов, удержанных налоговыми агентами в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором – на основании подтверждения налогового агента.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает, какие именно документы подтверждают факт удержания налога налоговым агентом. Поэтому жестких требований к форме и содержанию такого «подтверждения» нет. Другими словами это может быть любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога удержана источником выплаты.

Так, Минфин России в Письме от 26.01.2005 № 03-08-05 указал, что таким документом может быть, в частности, письмо от организации - налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью, с приложением платежного поручения банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника (с отметкой "Исполнено").

Впрочем, законодательство соответствующего государства может не предусматривать проставления печати на документах, подтверждающих удержание налога (такой порядок действует, например, в США). В этих случаях, по мнению Минфина России, достаточно, чтобы эти документы были подписаны уполномоченным лицом (Письмо от 16.06.2010 № 03-08-05).
Для того чтобы налоговая инспекция приняла документы, необходимо, чтобы они были надлежащим образом легализованы и переведены на русский язык.

Следует учитывать, что в соответствии с пунктом 3 статьи 311 НК РФ подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено.

Если же российская организация заключила разовый краткосрочный контракт, не имея постоянного представительства на территории Республики Узбекистан, то, учитывая положения статьи 23 Соглашения, зачет российской организации при уплате ею налога на прибыль в РФ суммы налога с доходов, удержанной в Республике Узбекистан не может быть предоставлен в связи с тем, что такие доходы не подлежат налогообложению в Республике Узбекистан.

Кроме того, статьей 21 Соглашения предусмотрено, что виды доходов резидента одного Договаривающегося Государства независимо от того, где они возникают, о которых отдельно не говорится в специальных статьях указанного Соглашения (ст.ст.6 - 20), облагаются налогом только в этом Договаривающемся Государстве, то есть в Российской Федерации. 

Налоговое консультирование