Безвозмездное использование торговых площадей обязывает к уплате налога на прибыль

Министерство финансов Российской Федерации в письме № 03-11-06/3/66 от 20.09.2012 поясняет свою точку зрения по обязанности уплаты налога на прибыль компании, головное структурное подразделение которого работает на УСН, а обособленное (ОП) – на ЕНВД при безвозмездном использовании торговых площадей, предоставленных ОП единственным учредителем – физическим лицом. 
 
Минфин уточняет, относится ли к деятельности, облагаемой ЕНВД, доход в виде полученного права безвозмездного использования торговых площадей или с него следует производить уплату налог по УСН.
 
В частности, в данном документе говорится следующее: 
 
Согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
 
П. 7 ст. 346.26 НК РФ гласит, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
 
На основании ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
 
П. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав для целей налогообложения прибыли организаций признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
 
Минфин в своем письме подчеркивает, что согласно п.п. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
 
Таким образом, у налогоплательщика-ссудополучателя доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав, в частности от физического лица, подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
 
При осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, доход в виде полученного права на безвозмездное использование торговых площадей, предоставленных физическим лицом – единственным учредителем, доля участия которого в уставном капитале компании более 50 %, подлежит обложению налогом на прибыль организаций – такой вывод делает Министерство финансов Российской Федерации в своем письме № 03-11-06/3/66 от 20.09.2012.