Вам зерно, а нам свиней

Вопрос:

Предприятие на давальческих условиях дает свинокомплексу (выращивание свиней) зерно. Получает у него живой скот на давальческих условиях и платит услуги выращивания. Просим пояснить правомерно ли такое ведение бухгалтерского учета. И как правильно вести бухгалтерский учет.

Ответ:

В ответ на Ваш вопрос сообщаем следующее:

Вариант №1

Давальческая схема правоотношений хозяйствующих субъектов предполагает принятие одной стороной сделки - переработчиком - материалов от заказчика в статусе давальца в целях их дальнейшей переработки либо изготовления какой-либо продукции.

Фактически рассматриваемое соглашение является подвидом договора подряда. Таким образом, при его составлении сторонам правоотношений следует руководствоваться прежде всего положениями Гражданского кодекса РФ.

В договоре, который заключается при давальческой схеме, фиксируются, в частности:

• наименование и объем сырья, которое передается от заказчика к переработчику
• наименование и характеристики продукции, которая должна быть изготовлена из давальческого сырья;
• сроки, в которые одна сторона должна поставить материалы, а другая — переработать их в установленном порядке;
• стоимость осуществления переработки, а также то, в каком порядке предполагается проведение расчетов сторон;
• механизм транспортировки давальческого сырья и результатов его переработки;
• параметры, характеризующие интенсивность расходования сырья, устанавливающие нормы технологических потерь, образования производственных отходов, формирования естественной убыли в рамках переработки давальческого сырья.

Таким образом, исходя из вышеизложенного следует, что при давальческой схеме Заказчик (Давалец) передает Подрядчику (Переработчику) материалы, из которых Подрядчик (Переработчик) должен изготовить продукцию.

В связи с этим по нашему мнению, для применения в Вашей ситуации давальческой схемы, помимо корма вы должны передать Подрядчику (Переработчику) молодняк скота, который в дальнейшем будет выращиваться Подрядчиком (Переработчиком).

В этом случае ведение бухгалтерского учета будет осуществляться следующим образом:

Молодняк скота и птицы учитывают на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» на отдельных субсчетах. При его передаче Подрядчику для откорма стоимость молодняка с баланса Заказчика не списывается. Ведь в этом случае право собственности на поголовье не переходит к Подрядчику.

Бухгалтерские записи:

• Дебет 11 субсчет «Молодняк животных, переданный на выращивание по договору»
• Кредит 11 субсчет «Молодняк животных» - отражена стоимость животных, переданных на выращивание.

При оформлении хозяйственных операций, связанных с движением животных, следует использовать унифицированные формы первичных документов по учету сельскохозяйственной продукции и сырья. Они утверждены постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68.

Аналитический учет организуют в ведомости по форме № 75-АПК (п. 51 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях). Записи вносятся по каждому лицу на основании актов на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам (форма № СП-46).

В этом акте фиксируют передачу животных по каждому заключенному договору, живую массу, упитанность животных и другие реквизиты, предусмотренные договорами на откорм, выращивание и т. п.

Договором на выращивание может быть предусмотрено условие о том, что Заказчик передает Подрядчику собственные корма (предназначенные для полученных Подрядчиком животных). В таком случае необходимо организовать учет их движения и скармливания. Для этого затраты, связанные с использованием кормов, целесообразно ежемесячно относить на счет 20 субсчет «Животноводство» (по окончании срока договора). Далее эта сумма будет включена в себестоимость живой массы скота

ри получении от Подрядчика выращенного скота к учету принимают прирост живой массы (разницу между живой массой и постановочной массой, то есть живую массу животных в момент их передачи на выращивание).

Бухгалтерские записи:

• Дебет 11 субсчет «Молодняк животных, переданный на выращивание по договорам»
• Кредит 76 субсчет «Расчеты по прочим операциям» - отражено обязательство перед Подрядчиком за прирост живой массы по условиям договора;
  • Дебет 76 субсчет «Расчеты по прочим операциям»
  • Кредит 50 (51) - отражена выплата Подрядчику вознаграждения на сумму, предусмотренную договором.

Целесообразность применения описанного выше порядок ведения бухгалтерского, заключается только в том случае, если Заказчик передает молодняк на откорм Подрядчику.

Вариант №2

Если же молодняк не будет передаваться Подрядчику, то, по сути, такие правоотношение следует оформить договором купли – продажи, предметом которого будет приобретение Организацией скота (свиней) у свинокомплекса.

В этом случае ведение бухгалтерского учета будет осуществляться следующим образом:

В бухучете есть два способа отражения поступивших животных:

• на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» – по фактической себестоимости;
• на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» – по учетной стоимости.

В этом случае отклонение от фактической себестоимости учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При использовании любого из этих методов требование об учете животных по фактической себестоимости выполняется. Единственное отличие состоит в том, что при втором варианте фактическая себестоимость учитывается на двух счетах одновременно: частично на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (учетная цена) и частично на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (разница между учетной ценой и фактической себестоимостью).

Выбранный вариант учета поступления животных следует закрепить в учетной политике Организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Дебет 11 Кредит 60 – отражено поступление животных по фактической себестоимости (с учетом транспортно-заготовительных расходов).

Если поступившие животные отражаются по учетной стоимости, используется счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На счете 11 «Животные на выращивании и откорме» отражается учетная цена животных. На счете 15 собираются затраты, связанные с приобретением животных. В дальнейшем эти затраты списываются насчет 11 (в пределах учетной цены) и на счет 16 (в части отклонений от учетной цены).

Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пункта 45 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.

При использовании счетов 15 и 16 поступление животных отражается в учете следующими проводками:

• Дебет 15 Кредит 60 – отражено поступление животных в оценке, предусмотренной договором;
• Дебет 15 Кредит 60 – учтены в фактической себестоимости животных транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы;
• Дебет 11 Кредит 15 – оприходованы животные по учетной цене.

Отклонения фактической стоимости от учетной цены списываются проводками:

• Дебет 16 Кредит 15 – отражено отклонение фактической стоимости поступивших животных от их учетной цены;
• Дебет 15 Кредит 16 – отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных животных.

Такие проводки следуют из Методических рекомендаций (счета 11, 15, 16), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

Также обращаем Ваше внимание, что при применении Варианта № 2, помимо договора купли продажи скота (свиней) у свинокомплекса, передачу корма (зерна) свинокомплексу, следует также оформить отдельным договором купли-продажи, впоследствии встречные обязательства стороны могут погасить взаимозачетом. Зачет взаимных обязательств отражается проводкой:

• Дебет 60 Кредит 62 (76) — проведен зачет встречного однородного обязательства.