Вышел приказ об обязательном тестировании определенного круга сотрудников на COVID-19. Необходимо ли облагать данные выплаты страховыми взносами и НДФЛ?

К нам поступил вопрос: По предприятию вышел приказ об обязательном тестировании определенного круга сотрудников на COVID-19. Сотрудники проходят тестирование самостоятельно и предоставляют в бухгалтерию чеки для возмещения расходов.

Необходимо ли облагать данные выплаты страховыми взносами и НДФЛ?

Отвечаем: В связи со сложившейся эпидемиологической ситуацией в определенных случаях работодатель обязан отправить работников для прохождения теста на COVID-19, а в отдельных регионах страны предусмотрены меры про проведению работодателями обязательного тестирования сотрудников. Статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. Тестирование сотрудников можно приравнять к обязательным медосмотрам. По мнению Минфина России, суммы возмещения работникам расходов на оплату обязательных медицинских осмотров, необходимость прохождения которых обусловлена требованиями ст. 213 ТК РФ, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков. Соответственно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в таком случае не возникает (письма от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, от 11.10.2019 N 03-04-05/78205, от 03.09.2019 N 03-04-06/67602, от 30.08.2019 N 03-04-06/66814, от 30.01.2019 N 03-15-06/5260, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786, от 27.12.2018 N 03-15-06/95288 и др.)

В своем Письме Минфина от 25.06.2020 № 03-03-07/54757 разъясняет , что оплаченная работодателем для работников стоимость проведения исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) в организациях, допущенных к проведению таких исследований в соответствии с законодательством Российской Федерации, необходимость проведения которых обусловлена обеспечением нормальных (безопасных) условий труда работников, не может быть признана экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков.

То есть сумма возмещения расходов на тестирование, необходимость которых регламентирована региональным законодательством, НДФЛ не облагается. Если же работник сделал тест на коронавирус по собственной инициативе, а затем обратился к  работодателю за компенсацией расходов, то в случае выплаты денежных средств,  компенсация уже не  расценивется как обязательная, а считается доходом работника. Соответственно, подлежит обложению НДФЛ.

В отношении страховых взносов поясняем следующее, в отношении страховых взносов на суммы компенсаций, выплаченных работнику за прохождение медицинских обследований за свой счет, есть четкая позиция, совпадающая у налоговой службы  и Минфина. Так, не облагают взносами только те суммы на медобследования, которые работодатель оплатил сам в рамках выполнения требований законодательства. Если же работник самостоятельно за себя оплатил обследование, а работодатель потом компенсирует эти расходы, то  на сумму компенсации нужно начислять страховые взносы в соответствии со ст. 420 НК РФ.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ). Соответственно база для исчисления страховых взносов определяется за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Если проведение обязательных медицинских осмотров работников организует работодатель, то, в соответствии со ст. 213 ТК РФ, это является его обязанностью, не связано с выплатами работникам, Такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами. Эта позиция закреплена в письмах ФНС РФ от 03.09.2018 N БС-4-11/16963@, а также Минфина от 04.07.2019 N 03-15-06/49359, от 08.02.2018 N 03-15-06/7527.

Если же работодатель компенсирует работникам суммы их расходов по прохождению обязательных медицинских осмотров, оплаченных физлицами самостоятельно, то, такие суммы облагаются страховыми взносами, поскольку конкретно не закреплены в ст. 422 НК РФ:  письма Минфина России от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, от 11.10.2019 N 03-04-05/78205, от 04.07.2019 N 03-15-06/49359, от 30.08.2019 N 03-04-06/66814, от 17.05.2019 N 03-15-05/35516, от 30.01.2019 N 03-15-06/5260, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786, от 27.12.2018 N 03-15-06/95288, от 02.02.2018 N 03-04-06/6205.

При этом нужно отметить, что суды часто принимают противоположную позицию и отклоняют доводы налоговых органов. Суды считают, что выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение медицинских осмотров, производятся работодателя в связи с обязанностью по организации обязательных медицинских осмотров, то есть  не являются экономической выгодой  работников и, соответственно, не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.

Таким образом, возмещение работникам тестирования на COVID-19 не является доходом работника и не облагаются НДФЛ, при этом  страховые взносы на них начисляются на основании ст. 422 НК РФ.